Судебная экспертиза бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская экспертиза

Бухгалтерская экспертиза входит в перечень экспертиз, проводимых экспертами АНО ЭКЦ «Судебная экспертиза» в Москве и других городах России. Эксперты нашей судебно-экспертной организации имеют большой опыт работы экономистами, ведущими аудиторами, главными бухгалтерами, финансовыми директорами. Обладая подобным багажом и уровнем знаний, наши судебные эксперты успешно и качественно проводят сложные судебно-бухгалтерские экспертизы по уголовным, гражданским и арбитражным делам любой сложности, а также составляют рецензии на заключения судебно-бухгалтерской (бухгалтерской) экспертизы.

Бухгалтерская экспертиза является одним из инструментов защиты или доказательства виновности лица в разного рода преступлениях финансово-экономического характера.

Судебно-бухгалтерская экспертиза предусматривает исследование записей бухгалтерского учета с целью установления наличия или отсутствия в них искаженных данных. Согласно утвержденному приказом Минюста России от 14.05.2003 г. за номером 114 Перечню родов (видов) экспертиз, судебно-бухгалтерская экспертиза проводится с целью исследования показателей бухгалтерского учета и отчетности хозяйствующего субъекта.

Стоимость бухгалтерской экспертизы

Досудебное исследование 20 000 руб.

Судебная экспертиза от 40 000 руб.

Рецензия от 25 000 руб.

Заказать экспертизу у нас Заказать

Оставьте свои данные

Необходимость в судебно-бухгалтерской экспертизе возникает в связи с расследованием или судебным рассмотрением уголовных дел о присвоениях или должностных преступлениях. По гражданским делам – при возникновении потребности в анализе данных о финансово-хозяйственных операциях, отраженных в бухгалтерском учете. В процессе производства экспертиз подобного рода анализу подлежит производственная и финансово-хозяйственная деятельность предприятий самых различных форм собственности, в которых допущены убытки, потери, бесхозяйственность, находит место присвоения товарно-материальных ценностей и определяются суммы материальной ответственности за причиненный материальный ущерб.

Судебно-бухгалтерская экспертиза включает в себя объекты

учетные бухгалтерские документы, которыми являются первичные документы, сводные документы, материалы механизированного учета.

учетные (счетные) регистры, включающие в себя книги, журналы-ордера, карточки учета, оборотные ведомости и пр.

документы бухгалтерской отчетности с отчетами кассиров, авансовыми отчетами, товарными отчетами материально-ответственных лиц и др.

материалы инвентаризации, к которым относятся инвентаризационные описи наличия товара, сличительные ведомости, протоколы решений инвентаризационных комиссий, объяснения материально-ответственных лиц.

прочие документы, необходимые для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, такие как: заключения независимых аудиторов, заключения других судебных экспертиз (компьютерно-технической, строительно-технической, товароведческой и проч.), которые относятся к предмету экспертизы согласно показаниям истцов или ответчиков, подозреваемых или обвиняемых, свидетелей или других лиц, неофициальные документы и другие документы.

В связи с повсеместным использованием при ведении бухгалтерского учета современных информационных технологий, например, специализированных баз данных и систем , объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются документы не только на бумажных носителях, но и документы на магнитных носителях. Подобные документы могут быть использованы без распечатки на бумаге, при условии соблюдения установленного технологического режима записи (требований технического регламента) и кодирования согласно общегосударственному классификатору технико-экономической информации.

В целых выявления скрытой компьютерной информации при ведении бухгалтерского учета с помощью специальных бухгалтерских программ может быть назначена комплексная судебно-бухгалтерская и судебная компьютерно-техническая экспертиза.

Эксперты судебно-экспертного учреждения АНО ЭКЦ «Судебная экспертиза» проводят судебно-бухгалтерскую экспертизу для арбитражных судов, судов общей юрисдикции, правоохранительных органов Москвы, Московской области и других регионов России.

Бухгалтерская экспертиза также может быть проведена на договорных отношениях с заказчиком.

Источник: http://sudebniy-expert.ru/buhgalterskaja-jekspertiza

Судебно-бухгалтерская экспертиза

Важной составляющей в деятельности любого предприятия, компании или организации является бухгалтерский учет. Он служит основой финансового анализа, и позволяет оценить реальное состояние дел на фирме, и принять вовремя необходимые решения управленческого характера, направленные на более эффективное развитие бизнеса. Помочь разобраться в сложных вопросах бухгалтерской отчетности и призвана бухгалтерская экспертиза, являющаяся одним из видов судебных экономических исследований.

Цели и задачи бухгалтерской экспертизы

Каждое предприятие в ходе своей хозяйственной деятельности проводит финансовые операции, которые находят отражение в бухгалтерской документации. Формы ведения этой отчетности постоянно совершенствуются, претерпевая изменения, в результате чего может нарушиться правильность ведения бухучета. Целями проведения бухгалтерской экспертизы являются:

• установление соответствия ведения учетных бухгалтерских операций требованиям закона, что является залогом успешной работы любого предприятия;
• проверка правильности расчета налоговых отчислений;
• определение материального ущерба от мошеннических действий и краж;
• поиск истины при решении конфликтных ситуаций;
• создание доказательной базы для расследования экономических преступлений.

Являясь некриминалистической экспертизой, такие независимые исследования бухгалтерской отчетности могут проводиться по инициативе суда и органов следствия, либо на основании гражданско-правового договора.

Судебная бухгалтерская экспертиза — это исследования, проводимые для определения реального финансового состояния проверяемого субъекта предпринимательской деятельности. Задача такой проверки заключается в том, чтобы установить все ли операции финансового характера находят отражение в отчетности и ведется ли бухгалтерский учет согласно существующим правилам.

При судебно-бухгалтерской экспертизе анализируются и проверяются все стороны ведения бухгалтерии и решаются такие задачи как:

• анализ всех учетных данных на предмет поиска искажений в них;
• диагностика нарушений;
• восстановление отсутствующих записей и искаженной информации;
• оценка влияния обнаруженных искажений на хозяйственные показатели;
• установление соответствия официальной отчетности черновым записям;
• выявление нарушений в бухгалтерской отчетности с целью сокрытия последствий обнаруженных искажений;
• оценка правильности и объективности проводимых ранее ревизий.

Стоимость проведения бухгалтерской экспертизы

Наименование услуги	Стоимость*
По гражданским делам	от 40 000 руб.
По арбитражным спорам	от 50 000 руб.
По уголовным делам	от 50 000 руб.
Участие эксперта в судебном заседании	10 000 руб.
Рецензирование заключений сторонних экспертных организаций	от 40 000 руб.
Выезд эксперта по Москве	2000 руб.
Выезд эксперта по Московской области	3000 — 5000 руб.

*Точная стоимость экспертизы зависит от вопросов, поставленных перед экспертом.

Предмет и объекты экспертизы бухгалтерского учета

Главным назначением бухгалтерской экспертизы является проверка всей хозяйственной деятельности предприятия, всех проводимых на нем хозяйственных и финансовых операций, способов их совершения и отображения в бухгалтерских документах. Прежде всего, проверяются записи, касающиеся конфликтных моментов, которые заинтересовали инициаторов исследований.

Предметом исследований экспертизы бухгалтерского учета могут стать:

• соблюдение методологии учета;
• правильность заполнения бухгалтерских документов;
• нарушения финансовых процедур;
• порядок проведения ревизий;
• факты незапланированных убытков или наличия излишков ТМЦ и денежных ресурсов;
• превышение полномочий ответственными работниками.

Для установления истины судебно-бухгалтерская экспертиза проводит анализ и оценку таких объектов как:

• первичных документов бухгалтерского учета, к которым относятся кассовые ордера и накладные, платежные поручения, счета-фактуры и акты списания;
• материалов механизированного учета (дисков, магнитных лент или флешек с картами памяти);
• документов финансовой отчетности, включая декларации, баланс предприятия, отчеты о прибылях или убытках;
• акты проведенных инвентаризаций;
• различных счетных регистров, таких как лицевые счета, оборотные ведомости или журналы-ордера;
• различных сопутствующих документов, в том числе договоров, деловой переписки, решений руководства по актам ревизий.

Порядок проведения бухгалтерской экспертизы

Независимо от процессуального статуса бухгалтерских исследований существует определенный порядок их проведения, который предполагает поэтапное выполнение работ. Прежде всего, анализируются те стороны деятельности компании или предприятия, которые интересуют инициаторов проведения бухгалтерской экспертизы.

На этой стадии экспертам могут быть поставлены конкретные вопросы, в том числе и по отдельным финансовым операциям:

• сколько фактически имеется в наличии материальных ценностей;
• совпадают ли суммы имеющихся на счетах денежных средств с общим объемом финансовых обязательств компании;
• соблюдались ли существующие нормативы бухучета при расходовании материальных средств;
• каковы источники финансирования определенного инвестиционного проекта и по каким договорам перечисляются средства на его реализацию;
• была ли надлежащим образом оформлена конкретная операция;
• правильно ли начислялась зарплата сотрудникам за определенный промежуток времени;
• насколько обосновано была проведена та или иная бухгалтерская операция;
• какие причины расхождений в документах бухучета;
• правильно ли были оприходованы материальные ценности за конкретный период согласно первичным документам.

Видео об особенностях проведения судебно-экономической экспертизы

Любая независимая бухгалтерская экспертиза представляет собой комплексное углубленное исследование, где для поиска истины требуется полный анализ бухгалтерской деятельности. Поэтому на следующих этапах тщательно проверяются другие документы и архивные материалы, которые могут пролить свет на основные ошибки или злоупотребления, явившиеся причиной нарушений и искажений в бухгалтерии предприятия.

Понятно, что выполнение таких работ требует особой подготовленности эксперта и порой достаточно больших объемов работ, влияющих на стоимость бухгалтерской экспертизы. Лучше всего привлекать к таким ответственным исследованиям серьезные и авторитетные экспертные организации с большим опытом проведения экономических экспертиз.

Наш центр экспертизы и оценки в Москве относится к числу таких компаний. Мы имеем десятилетний опыт работы в этом направлении и квалифицированные кадры экспертов, готовы выполнить бухгалтерскую экспертизу любой сложности.

Источник: http://mococenka.ru/ekonomicheskie-ekspertizy/sudebno-buhgalterskaya-ekspertiza/

Судебно-бухгалтерская экспертиза: особенности и специфика проведения

Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой комплекс приемов. Они направлены на изучение производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий разных форм собственности, которые допустили негативные явления, представленные в бухучете и отчетной документации. Это могут быть потери, убытки или хищение материальных ценностей, которые и стали объектами расследования.

Важно: экспертиза представляет собой процессуальное действие. Ее могут назначать и проводить исключительно в процессе расследования или разбирательств суда в рамках УК или ГК.

Вопросы и цели процедуры

Судебно-бухгалтерская экспертиза (СБЭ) направлена на установление истинных обстоятельств, которые привели к убыткам. Назначают процедуру в случаях, если не представляется возможным выяснить необходимые факты без использования специальных познаний из юридической сферы.

Важно: СБЭ может использоваться как средство защиты субъекта хозяйствования и его интересов при необоснованном обвинении в экономическом преступлении и спорах.

Задачи и функции СБЭ

Судебно-бухгалтерская экспертиза проводится с целью определения истинных обстоятельств, при которых совершено преступление. Помимо этого, она выполняет несколько функций:

• Информационную (доказательную). Она заключается в определении вывода, составленного экспертом на основании материалов конкретного дела. Заключение может рассматриваться как основание для принятия решения судом.
• Гносеологическую (познавательную). Эта функция включает в себя исследование экспертом предоставленных материалов, установление обстоятельств, которые помогут принять правильное решение.
• Криминологическую. Согласно ей, СБЭ представляет собой одно из средств определения причин экономического преступления.

Задачи заключаются в проверке и подтверждении факта и размера недостачи, излишков денег и активов, исчислении периода и места их получения, объема материального ущерба. В ходе проведения судебно-бухгалтерской экспертизы решаются следующие задачи:

• Выявляются недостатки в организации учета, хоздеятельности и отчетности, которые стали причиной или могли способствовать убытку.
• Устанавливается соответствие отображения в отчетности и прочих бухгалтерских документах всех операций актуальным нормативным требованиям.
• Определяется круг лиц, которые будут обеспечивать соблюдение правил правовых актов контроля и учета, если ранее они игнорировались.
• Устанавливается корректность оформления в документах операций по приемке, реализации или хранению материальных активов, движения средств.
• Выясняется правильность начисления налогообложения по прибыли, % отчислений в казну.
• Устанавливается документальная обоснованность требований от истца и возражений лица-ответчика в вопросах цены иска.

Эксперт, который проводит СБЭ, также может решать другие задачи, если их выполнение связано с проверкой и контролем порядка в ведении бухучета, отчетной документации, составлении баланса и пр.

Основные виды судебно-бухгалтерской экспертизы

Данная процедура различается на досудебную и судебную. Экспертиза первого типа проводится на этапе предыдущего рассмотрения. Судебная назначается на протяжении периода рассмотрения дела.

Различаются судебно-экономические экспертизы также по принципу проведения (числу привлеченных специалистов) на индивидуальные и комиссионные. В первом случае исследование проводится одним экспертом. При проведении комиссионных привлекаются специалисты со смежных отраслей.

Еще один принцип отличий заключается в полноте исследований. Согласно ему, судебно-бухгалтерская экспертиза бывает:

• Основной. Такое исследование полностью решает все задачи, поставленные следственным или судебным органом.
• Дополнительной. Она назначается с целью определения неточностей, которые были выявлены при оценке результатов первичной процедуры.

Из данного принципа классификации вытекает еще один: по последовательности проведения. Согласно ему, СБЭ бывает первичной и повторной. Вторая как раз и выступает в качестве дополнительного исследования.

Основные этапы экспертизы

Выполнение СБЭ предполагает 3 рабочих стадии:

Важно: обязательно после СБЭ эксперт составляет отчет о проделанной работе. В нем указываются выявленные факты, обстоятельства правонарушения, причины его совершения и размер ущерба. Этот документ служит доказательством и используется в дальнейших разбирательствах: следственных и судебных.

Сразу стоит уточнить, что проведением исследования занимаются независимые организации, имеющие разрешение на подобную деятельность и специалистов нужной квалификации в штате. Среди компании Москвы и области, к которым можно обратиться, — экспертное учреждение «АбсидА». Фирма специализируется на проведении различных исследований: оценочных, финансовых, экономических, обеспечивает комплексный подход при проведении анализа.

Преимущества проведения

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается при выявлении серьезных экономических правонарушений и нанесении материального ущерба предприятию. При помощи этой процедуры можно установить истинные размеры ущерба, причины и обстоятельства, из-за которых он был причинен, а также установить причастных к делу особ. Исследование также обеспечивает дополнительными фактами следственные и судебные органы. В последующем они оказывают большое влияние на вынесение решения по делу.

Если проигнорировать проведение СБЭ, велика вероятность искажения результатов следствия из-за недостаточного количества информации. Это, в свою очередь, приводит к предоставлению в суд неверной информации о правонарушении и ответственных особах, принятию некорректного решения.

Источник: http://newsvo.ru/sudebno-buhgalterskaya-ekspertiza-osobennosti.dhtm

Бухгалтерская экспертиза

Бухгалтерская экспертиза является специализированным исследование бухгалтерских операций на основании первичной учетной документации и сводных учетных регистров, осуществляемое с использованием специальных знаний в области бухгалтерского учета, в целях выявления фактических данных о финансово-хозяйственной деятельности организации и их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Что исследует бухгалтерская экспертиза?

Предметом исследования бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, которые содержат информацию о состоянии, движении, наличии или отсутствие материальных ценностей, в том числе денежных средств и их источников в целях выявления фактических данных о финансово-хозяйственной деятельности организации и их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Задачи бухгалтерской экспертизы

Какие задачи решает бухгалтерская экспертиза?

Бухгалтерская экспертиза решает следующие типовые задачи:

— определения соответствия данных бухгалтерской (финансовой) отчетности регистрам бухгалтерского учета исследуемого лица;

— выявления операций, не подтвержденных первичными учетными документами;

— выявления операций, не отраженные в бухгалтерском учете исследуемого лица;

— исследования соответствия методов учета фактически используемым исследуемым лицом учетной политике;

— исследование формирования первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов;

— исследование отражения в учете приобретения и выбытия объектов основных средств;

— исследования обоснованности и своевременности начисления амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов;

— исследование операций формирования первоначальной стоимости, приобретения и списания товарно- материальных ценностей;

— исследование обоснованности и достоверности формирования себестоимости продукции, работ, услуг;

— исследование обоснованности включения в себестоимость косвенных расходов;

— исследования учетных операций с товарами для перепродажи и готовой продукции исследуемого лица;

— исследование операций с денежными средствами: в кассе, на расчетном счете валютном счете, специальных счетах в банке на основании данных бухгалтерского учета;

-исследование полноты и обоснованности формирования финансовых результатов исследуемого лица.

Вопросы бухгалтерской экспертизы

Задачи бухгалтерской экспертизы определяют круг вопросов, ставящихся на разрешение эксперту-экономисту.

Какие типовые вопросы бухгалтерской экспертизы?

Приведем примерный перечень типовых вопросов, ставящиеся на разрешение эксперту-экономисту.

Имеет ли место отражения в регистрах бухгалтерского учета операции, не подтвержденные первичными документами?

Имеет ли место перевод денежных средств со счета организации на счет контрагента, если да, то в каком размере?

Подтверждены ли документально расходы организации в отчетном периоде?

Имела ли место выплата заработной платы работникам организации, если да, то в каком размере и в какие сроки?

На какие цели были направлены полученные из бюджета денежные средства?

В каком размере определяется выручка организации по итогам отчетного периода?

Объекты исследования бухгалтерской экспертизы

Что является объектами бухгалтерской экспертизы?

Объектами бухгалтерской экспертизы являются документы, в которых отображена информация о событиях финансово-хозяйственной деятельности исследуемого лица. Например, накладные, акты, платежные поручения, счета-фактуры и другие документы.

Более подробный список типовых документов можно посмотреть здесь.

Если, Вы заинтересованы в проведение бухгалтерской экспертизы экспертами ООО «Аудит, учет, экспертиза». Ниже представлена схема нашего взаимодействия.

Схему нашего взаимодействия можно посмотреть здесь.

Базовая стоимость проведения экономических экспертиз

Бухгалтерская , финансово-экономическая, налоговая	Срок проведения	Цена*

По гражданским делам от 5 рабочих дней от 20 000,00 руб. По арбитражным спорам от 5 рабочих дней от 25 000,00 руб. Участие эксперта в судебном заседании — 10 000 руб.

*Цена является ориентировочной и не является публичной офертой для заключения договора. Точная цена экспертизы зависит от вопросов, поставленных на разрешение эксперту.

Цена экспертизы указана с учетом налогов. Транспортные расходы оплачиваются отдельно.

Источник: http://sudexspertpro.ru/judicial-economic-expertise/accounting-expertise.html

Судебная экспертиза бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская экспертиза или судебно-бухгалтерская экспертиза – это один из видов экономических экспертиз, при производстве которой разрешаются вопросы финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, бухгалтерская отчетность и бухгалтерские операции предприятия, их достоверность и соответствие, вопросы учётной политики компании, и многие другие вопросы, требующие специальных познаний в области бухгалтерии, аудита, экономики и финансов.

Проведение бухгалтерской экспертизы является одним из основных экспертных направлений деятельности нашего Центра.

Наш Центр проводит все виды бухгалтерских экспертиз!

Процессуальные виды бухгалтерской экспертизы:

Также, как и иные финансово-экономические экспертизы, бухгалтерская экспертиза, может быть:

• досудебная: проводится по запросу адвоката, физических или юридических лиц, с последующим составлением заключения специалиста (досудебная бухгалтерская экспертиза, внесудебная бухгалтерская экспертиза, независимая бухгалтерская экспертиза);
• судебная: проводится только по определению суда либо по постановлению следователя, по результатам которой оформляется заключение эксперта (судебно-бухгалтерская экспертиза, бухгалтерская экспертиза для суда).

Кроме того, судебная бухгалтерская экспертиза, как и другие экономические экспертизы, может быть: однородной (единоличная, первичная), дополнительной, повторной, комиссионной и комплексной.

Стоимость бухгалтерской экспертизы указана ниже.

Вопросы бухгалтерской экспертизы размещены в конце раздела.

Объекты бухгалтерской экспертизы:

• бухгалтерский баланс и приложения к нему;
• отчёты о движении капитала, отчёты о прибыли и убытках;
• товарные накладные, акты сдачи-приемки, акты приема-передачи, акты выполненных работ, расчетно-платежные ведомости, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, платежные поручения, авансовые отчеты, бухгалтерские справки, квитанции, чеки, и др.;
• счета, счета-фактуры;
• документы учета, например, документы учета основных средств, документы учета торговых операций, документы учета денежных расчетов, материалы инвентаризации и др.;
• кассовые книги, бухгалтерские регистры;
• договоры, соглашения и дополнения к ним;
• распоряжения и приказы руководителя компании, приказы начальников структурных подразделений организации и др.;
• иные финансовые документы предприятия содержащие экономические показатели и бухгалтерскую отчётность, необходимые эксперту для ответов на вопросы бухгалтерской экспертизы.

Задачи и цели бухгалтерской экспертизы:

• анализ бухгалтерских операций предприятия;
• установление искажений в бухгалтерских операциях;
• выявление нарушений при выполнении бухгалтерских операций;
• определение обоснованности проведенных бухгалтерских операций;
• анализ бухгалтерского баланса предприятия или компании;
• выявление признаков искажения бухгалтерской отчетности или баланса;
• установление способов изменений бухгалтерской отчетности или баланса;
• выявление заведомо ложных изменений в бухгалтерской отчетности предприятия;
• определение влияния искажений бухгалтерской отчетности на деятельность предприятия;
• установление правильности ведения бухгалтерской отчетности действующим нормам права;
• определение соответствия бухгалтерских показателей действительным финансовым данным предприятия;
• восстановление бухгалтерской отчетности за предыдущие периоды времени;
• анализ финансово-экономической деятельности компании или предприятия (финансовые затраты, баланс, убыль, задолженность и др.);
• установление мошеннических операций при ведении бухгалтерского учета;
• анализ объективности и научной обоснованности ранее проведенных бухгалтерских экспертиз;
• рецензирование бухгалтерских экспертиз.

В каких случаях необходимо назначение бухгалтерской экспертизы:

Ходатайствуя в суде о проведении судебно-бухгалтерской экспертизы в нашем Центре, Вы можете рассчитывать на объективность, полноту и всесторонность экспертных исследований, высокий профессионализм и независимость наших экспертов, и соответственно, на высокое качество судебных экспертиз.

Обратите внимание!

Перед ходатайством о проведении и назначении судебно-бухгалтерской экспертизы, обратитесь к нам в центральный офис за Информационным письмом , где мы укажем сроки исполнения и цену бухгалтерской экспертизы для суда.

Более подробно ознакомиться с условиями проведения судебных бухгалтерских экспертиз, узнать стоимость и цену бухгалтерской экспертизы, получить устную или письменную консультацию, а также, заказать проведение независимой бухгалтерской экспертизы или рецензирование бухгалтерской экспертизы, Вы можете в нашем центральном офисе либо по нижеуказанным контактам.

Источник: http://www.sudkrim.ru/index.php/bukhgalterskaya-ekspertiza

Ошибки при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы бухгалтерской (финансовой) отчетности

Согласно Перечню родов (видов) экспертиз, утвержденному Приказом Минюста России от 27 декабря 2012г. №237, судебно-бухгалтерская экспертиза проводится с целью:

• исследования показателей бухгалтерского учета и отчетности хозяйствующего субъекта;
• исследование признаков и способов искажения данных бухгалтерского учета, влияющих на финансовую отчетность и расчеты по обязательствам хозяйствующего субъекта;
• исследование данных неофициального учета.

Аналогичный подход наблюдается и в системе судебно-экспертных учреждений МВД России.

Типичными экспертными ошибками при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы являются:

• неправильное использование плана счетов бухгалтерского учета;
• неверное формирование первичных документов;
• ошибки при группировке регистров бухгалтерского учета и форм бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Данные ошибки связаны с недостаточной квалификацией эксперта-бухгалтера и слабым владением нормативной документацией, регулирующей бухгалтерский учет в Российской Федерации.

Наиболее часто встречающейся ошибкой является отождествление судебно-бухгалтерской экспертизы и аудита.

Несмотря на общие методы, приемы, методики, использование одних и тех же объектов, аудит и судебно-бухгалтерская экспертиза имеют ряд весьма существенных отличий.

Использование юридических знаний при проведении аудита не только возможно, но и необходимо для его качественного осуществления. При проведении аудита осуществляется проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в том числе ответы на вопросы заказчика аудита, к примеру, «Соответствовала ли финансовая деятельность организации в проверяемом периоде требованиям действующих нормативных правовых актов?».

Но аудит и судебная экспертиза – это разные виды деятельности, имеющие разные цели и задачи, регулируемые разными нормативными правовыми актами. Судебная экспертиза проводится в жестко регламентированной законом процессуальной форме, подразумевающей использование специальных знаний эксперта и исключающей постановку перед экспертом правовых вопросов и ответ эксперта на правовые вопросы.

Наиболее часто имеют место попытки использования заключения аудиторов вместо заключения судебно-бухгалтерской экспертизы в арбитражном процессе. Согласно ст. 64 АПК «в качестве доказательств допускаются письменные и вещественные доказательства, объяснения лиц, участвующих в деле, заключения экспертов, показания свидетелей, аудио- и видеозаписи, иные документы и материалы». Таким образом, для использования в качестве доказательства в судебном процессе аудиторское заключение должно обладать статусом заключения экспертов.

Очевидно, для того чтобы организация, которой поручено проведение судебно-экономической экспертизы, могла рассматриваться как экспертное учреждение, в ее уставе должно быть предусмотрено производство судебных экспертиз в качестве одного из основных видов деятельности. Эта организация должна регулярно выполнять судебные экспертизы, быть известна именно как судебно-экспертное учреждение. Как правило, в представляемых аудиторских заключениях нет никаких данных о том, что данная компания осуществляет судебно-экспертную деятельность.

Закон не позволяет поставить знак равенства между судебно-экспертным учреждением и любой иной организацией, пусть даже там работают весьма компетентные лица. Эти лица вполне могут производить судебную экспертизу как частные эксперты вне экспертного учреждения. Однако в этом случае их фамилии должны быть названы для обеспечения прав участников процесса (в частности, на отвод эксперта), предоставленных им ч. 3 ст. 82 АПК.

В заключении аудиторов не указывается, что им разъяснены права и обязанности эксперта, об ответственности по ст. 307 УК они не предупреждены. Формальный подход к разъяснению аудиторам прав и обязанностей судебного эксперта наглядно виден при анализе текстов заключения, которое, как правило, изобилует процессуальными, гносеологическими и деятельностными ошибками.

Нередко в заключениях авторы используют неверные понятия. Например, в заключении эксперта аудиторы указывают: «Нами был проведен аудит. ». Однако согласно Федеральному закону от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»:

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Согласно Федеральному закону от 31.05.2001 №73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации»:

Судебная экспертиза – процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и дачи заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу, а заключение эксперта – письменный документ, отражающий ход и результаты исследований, проведенных экспертом.

Таким образом, аудит и судебная экспертиза – это различные виды деятельности. Типичной ошибкой аудиторов является не ответ на поставленные вопросы, а выявление нарушений в бухгалтерском учете организации.

Наиболее часто встречающейся экспертной ошибкой при производстве судебно-бухгалтерских экспертиз является отказ эксперта от использования первичных бухгалтерских документов. Так, в заключении эксперт указал: «Первичными документами, на основании которых были приняты к учету маркетинговые услуги, затраты по которым были отнесены на счет учета расходов будущих периодов, являлись акты сдачи-приемки работ (услуг) по Соглашению б/н от 21 ноября 2013 г.».

По мнению эксперта, «данные акты не могут быть использованы в качестве первичных документов с точки зрения требований, предъявляемых к таким документам Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Составляемые один-два раза в месяц акты приема-сдачи работ (услуг) отличаются друг от друга только суммой, подлежащей оплате за оказанные услуги, и датой составления акта. В качестве содержания хозяйственной операции в актах повторяется общая формулировка определения услуг из статьи договора. Таким образом, в актах вопреки требованиям законодательства помимо должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, не указаны также конкретное содержание хозяйственной операции и измерители хозяйственной операции в натуральном выражении. Такие первичные документы не могут быть приняты к учету. Непонятно, в чем здесь усматривают нарушение эксперты. Акты приема-сдачи работ (услуг) должны составляться по мере выполнения работ (оказания услуг) (в том числе один-два раза в месяц); если акты приема-сдачи работ (услуг) относятся к одному и тому же договору на оказание одного вида услуг, то отличаться друг от друга они будут только суммой, подлежащей оплате за оказанные услуги, и датой составления акта.

Непонятно, почему исходя из вышеизложенного, эксперт считает, что оформляемые при приеме-сдаче работ документы не соответствуют условиям договора. В заключении указано: «согласно договору цена услуг составляет сумму внутренних операционных издержек, понесенных исполнителем для выполнения услуг». Данный пункт не может иметь никакого отражения в первичных документах, оформляемых при приеме-сдаче работ.

Третья типичная экспертная ошибка при обработке первичных бухгалтерских документов состоит в необоснованном непризнании факта выполненных работ. Так, в заключении эксперт указывает: «В актах сдачи-приемки работ (услуг) по договору указываются выполненные работы, которые, совершенно очевидно, исполнителем не выполнялись и выполнены быть не могли». Непонятно, исходя из чего это «совершенно очевидно» эксперту и почему данные работы «не выполнялись и выполнены быть не могли».

Далее эксперт указывает, что представленные акты сдачи-приемки работ по соглашению об оказании маркетинговых услуг не могут служить документами, подтверждающими факт оказания услуг, и не могут быть приняты к учету, так как:

• не соответствуют закону,
• противоречат условиям договора,
• не отражают фактическое положение дел.

Необходимо подчеркнуть необоснованность, неподтвержденность данных выводов, так как экспертом не указано ни одного несоответствия закону, ни одного противоречия условиям договора. Что касается утверждения, что «документы не отражают фактическое положение дел», то непонятно, какое конкретно значение вкладывает в данное выражение эксперт и как данный вывод обоснован проведенными исследованиями. Что касается ссылки эксперта на недопустимость принятия к бухгалтерскому учету актов приема-сдачи работ (услуг) ввиду того, что в них «не указаны также конкретное содержание хозяйственной операции и измерители хозяйственной операции в натуральном выражении», то данное утверждение противоречит судебной практике (Постановление ФАС МО от 23 июля 2009 г. №КА-А41/6105-09).

Нередко при производстве судебно-бухгалтерских экспертиз эксперты анализируют меру ответственности должностных лиц. Например, в заключении указано: «. ответственность руководителя организации как единоличного исполнительного органа общества с ограниченной ответственностью предусмотрена Федеральным законом от 08.02.1998г. №14-ФЗ. В статье 44 данного Закона указано, что единоличный исполнительный орган общества несет ответственность перед обществом за убытки, причиненные обществу его виновными действиями (бездействием)». Однако вопрос ответственности лежит за рамками компетенции эксперта. Таким образом, отвечая на этот вопрос, эксперт выходит за пределы своей компетенции.

Целый ряд экспертных ошибок связан с неверно выбранной методикой исследования. Так, отвечая на вопрос «Нашло ли отражение в представленных банковских документах списание денежных средств наличными за период с 7 сентября 2010 года по 22 октября 2010 года: с р/счета 4070 ООО «Альянс» в КБ «Траст»; с р/счета №4070 ООО «Дамит» в КБ «Траст»; с р/счета №4070 ООО «Консалтинг» в КБ «Траст», ранее полученных от ООО «Фармоком», ООО «Вантейн», если да, то в каком размере?», эксперт анализировал движение денежных потоков по счетам по совокупности за весь период с 7 сентября 2010г. по 22 октября 2010г., что не позволяет определить принадлежность денежных средств, списанных наличными к определенному договору, и дать правильный и обоснованный ответ на поставленный вопрос. Чтобы определить, по каким договорам и от каких контрагентов получены позже списанные по чекам со счетов денежные средства, необходимо проводить анализ движения денежных средств по каждой дате анализируемого периода.

Эксперты в ряде случаев отождествляют понятия прибыли и дохода, что является экономически некорректным. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34н «прибыль представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период по данным бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса». Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов. Таким образом, прибыль и доход являются различными экономическими понятиями и отождествление недопустимо.

Источник: Е.Р. Россинская. Судебная экспертиза: типичные ошибки, М: Проспект, 2012

Источник: http://afdanalyse.ru/publ/finansovyj_analiz/inform_baza/oshibki_pri_proizvodstve_sudebno_bukhgalterskoj_ehkspertizy_bukhgalterskoj_finansovoj_otchetnosti/31-1-0-289