Полное товарищество налоги

Полное товарищество налоги

Сопоставительная характеристика полного товарищества и производственного кооператива

Участник товарищества независимо от того, уполномочен ли он вести дела товарищества, вправе знакомиться со всей документацией по ведению дел. Отказ от этого права или его ограничение, в том числе по соглашению участников товарищества, ничтожны.

8. Особенности налогообложения полного товарищества

Деятельность полного товарищества относится к малому предпринимательству. Малым предприятиям должны быть предоставлены определенные финансовые льготы. Это льготы по налогообложению (освобождение от налога на прибыль в первые два года работы, понижение налоговых ставок и базы налогообложения ), льготы в области кредитных отношений (предоставление беспроцентных кредитов или кредита по льготной ставке процента, а также безвозмездных субсидий) и т.п.

9. Формирование и распределение прибыли и убытков полного товарищества

Прибыль и убытки полного товарищества распределяются между его участниками пропорционально их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным соглашением участников. Не допускается соглашение об устранении кого-либо из участников товарищества от участия в прибыли или в убытках.

Если вследствие понесенных товариществом убытков стоимость его чистых активов станет меньше размера его складочного капитала, полученная товариществом прибыль не распределяется между участниками до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размер складочного капитала.

Характеристика производственного кооператива

1. Общие положения о производственном кооперативе

Производственным кооперативом (артелью) (далее — кооператив) признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной и иной хозяйственной деятельности(производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной или иной продукции, выполнение работ, торговля, строительство, бытовое обслуживание, добыча полезных ископаемых, других природных ресурсов, сбор и переработка вторичного сырья, проведение научно-исследовательских, проектно-конструкторских работ, оказание других услуг), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов. Учредительным документом кооператива может быть предусмотрено участие в его деятельности юридических лиц.

Кооператив является юридическим лицом — коммерческой организацией.

Особенности создания и деятельности сельскохозяйственных производственных кооперативов определяются законом о сельскохозяйственной кооперации.

Кооперативы действуют на основе Конституции Российской Федерации, Гражданского кодекса Российской Федерации, настоящего Федерального закона, принимаемых в соответствии с ними иных федеральных законов, а также нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации по вопросам совместного ведения, отнесенным к их компетенции в соответствии с Конституцией Российской Федерации.

2. Создание производственного кооператива

Кооператив образуется исключительно по решению его учредителей. Число членов кооператива не может быть менее чем пять человек. Членами (участниками) кооператива могут быть граждане Российской Федерации, иностранные граждане, лица без гражданства. Юридическое лицо участвует в деятельности кооператива через своего представителя в соответствии с уставом кооператива.

3. Государственная регистрация производственного кооператива

Государственная регистрация кооператива осуществляется в порядке, установленном законом.

Перечень документов, представляемых для государственной регистрации кооператива, определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В государственной регистрации кооператива может быть отказано только в случае нарушения установленного настоящим Федеральным законом порядка образования кооператива или несоответствия его устава закону.

Отказ в государственной регистрации кооператива по мотивам нецелесообразности создания кооператива не допускается.

Отказ в государственной регистрации кооператива, а также уклонение от государственной регистрации кооператива могут быть обжалованы в суд.

Изменения устава кооператива производятся в установленном порядке.

4. Учредительные документы производственного кооператива

Учредительным документом кооператива является устав, утверждаемый общим собранием членов кооператива.

Фирменное наименование кооператива должно содержать его наименование и слова «производственный кооператив» или «артель».

В уставе кооператива должны определяться фирменное наименование кооператива, место его нахождения, а также содержаться условия о размере паевых взносов членов кооператива; о составе и порядке внесения паевых взносов членами кооператива и об их ответственности за нарушение обязательств по внесению указанных взносов; о характере и порядке трудового и иного участия членов кооператива в его деятельности и об их ответственности за нарушение обязательств по личному трудовому и иному участию; о порядке распределения прибыли и убытков кооператива; о размере и об условиях субсидиарной ответственности членов кооператива по его долгам; о составе и компетенции органов управления кооперативом и порядке принятия ими решений, в том числе по вопросам, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов; о порядке выплаты стоимости пая или выдачи соответствующего ему имущества лицу, прекратившему членство в кооперативе; о порядке вступления в кооператив новых членов; о порядке выхода из кооператива; об основаниях и о порядке исключения из членов кооператива; о порядке образования имущества кооператива; о перечне филиалов и представительств кооператива; о порядке реорганизации и ликвидации кооператива.

В уставе кооператива могут содержаться другие необходимые для его деятельности сведения.

5. Учредители и участники производственного кооператива

Членами кооператива могут быть внесшие установленный уставом кооператива паевой взнос граждане Российской Федерации, достигшие возраста шестнадцати лет. Размер и порядок внесения паевого взноса определяются уставом кооператива.

Иностранные граждане и лица без гражданства могут быть членами кооператива наравне с гражданами Российской Федерации.

В случае смерти члена кооператива его наследники могут быть приняты в члены кооператива, если иное не предусмотрено уставом кооператива. В противном случае кооператив выплачивает наследникам стоимость пая умершего члена кооператива, причитающиеся ему заработную плату, премии и доплаты.

Член кооператива имеет право участвовать в производственной и иной хозяйственной деятельности кооператива, а также в работе общего собрания членов кооператива с правом одного голоса.

избирать и быть избранным в наблюдательный совет, исполнительные и контрольные органы кооператива ;

вносить предложения об улучшении деятельности кооператива, устранении недостатков в работе его органов и должностных лиц;

Источник: http://www.newreferat.com/ref-24784-2.html

КонсультантПлюс:Форумы

Страницы: 1

#1 15.05.2006 10:05:16

Полное товарищество или ООО?

Мы (2 партнера) планируем заниматься розничной торговлей продуктами питания. И сейчас выбираем форму собственности: полное товарищество или ООО. Просим ответить на следующие вопросы:

1. Есть ли документ, подобный ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», регулирующий деятельность полных товариществ, или это только Гражданский кодекс?

2. Каким сейчас должен быть минимальный размер уставного капитала ООО? В ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» сказано 100 МРОТ, т.е. сейчас это 110 тысяч, но в 2004 году при МРОТ=600 он был 10 тысяч. Предусмотрен ли минимум для размера складочного капитала полного товарищества?

4. Если членами полного товарищества могут быть только физические лица, зарегистрированные индивидуальными предпринимателями, то как осуществляется бухгалтерия и по какой схеме уплачиваются налоги?

#2 16.05.2006 17:04:22

Re: Полное товарищество или ООО?

Ответ:
1. Только Гражданский кодекс РФ;
2. Минималка 10 000 рублей.;
3. Необходима регистрация ИП.
4. на четвертый я думаю ответят бухгалтера.

#3 16.05.2006 21:21:15

Re: Полное товарищество или ООО?

Для расчета уставного капитала МРОТ=100 руб. (10 000 руб.). Складочный капитал не ограничен.
Бухгалтерию ведет один из товарищей, налоги товарищество платит в зависимости от системы н/обл. (общая, упрощенка, вмененка). Далее с дохода распределенного между товарищами они уже сами платят налоги. Товарищи не могут применять упрощенку по объекту доходы.

#4 17.05.2006 10:36:52

Re: Полное товарищество или ООО?

Что же, в товариществе получается двойное налогообложение?

#5 17.05.2006 12:25:12

Re: Полное товарищество или ООО?

У простого товарищества нет двойного налогообложения. У него свои особенности. Посмотрите «Финансовая газета», 2006, N 10.
Можно вопрос? Вы собираетесь заниматься розницей, т.ч., скорее всего, будете на ЕНВД. Если нет, то выберете УСНО «доходы-расходы», так? Зачем Вам простое товарищество? Почему не создать ООО с двумя учредителями ФЛ? Либо обоим не зарегистрироваться как ИП и связать себя договорами комиссии, агентскими и т п.? Зачем усложнять?

#6 17.05.2006 12:42:13

Re: Полное товарищество или ООО?

Товарищество платит налоги как юр.лицо, а Вы как ИП (физ.лицо). Дважды никто не платит.
Вариант с ООО менее налогозатратен чем товарищество, т.к. с дивидендов платить придется не 13 (15%) налога общего (упрощенного), а

в 2 раза меньше. В ООО можно заниматься более широким ассортиментом продаж (напр.: алкоголь).

#7 17.05.2006 13:45:02

Re: Полное товарищество или ООО?

У простого товарищества нет двойного налогообложения. У него свои особенности. Посмотрите «Финансовая газета», 2006, N 10.
Можно вопрос? Вы собираетесь заниматься розницей, т.ч., скорее всего, будете на ЕНВД. Если нет, то выберете УСНО «доходы-расходы», так? Зачем Вам простое товарищество? Почему не создать ООО с двумя учредителями ФЛ? Либо обоим не зарегистрироваться как ИП и связать себя договорами комиссии, агентскими и т п.? Зачем усложнять?

Что такое договора комиссии и агентские?

#8 17.05.2006 13:46:16

Re: Полное товарищество или ООО?

Товарищество платит налоги как юр.лицо, а Вы как ИП (физ.лицо). Дважды никто не платит.
Вариант с ООО менее налогозатратен чем товарищество, т.к. с дивидендов платить придется не 13 (15%) налога общего (упрощенного), а

в 2 раза меньше. В ООО можно заниматься более широким ассортиментом продаж (напр.: алкоголь).

Разве ИП или товарищество не могут торговать в розницу алкоголем!?

#9 17.05.2006 13:48:23

Re: Полное товарищество или ООО?

Почитайте, пожалуйста, «Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2006, N 7
Статья
ПОЧТИ ВСЕ О ПОСРЕДНИЧЕСКИХ ДОГОВОРАХ

и Гражданский кодекс.

#10 17.05.2006 17:43:24

Re: Полное товарищество или ООО?

Лицензии на продажу алкогольн.продукции ИП не выдают, еще для таких юр.лиц установили повышенный размер минимального уставного капитала (точно не помню какой).
Этот вопрос уже рассматривался, воспользуйтесь поиском.

#11 17.05.2006 18:44:58

Re: Полное товарищество или ООО?

Почитайте, пожалуйста, «Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2006, N 7
Статья
ПОЧТИ ВСЕ О ПОСРЕДНИЧЕСКИХ ДОГОВОРАХ

Ссылочку бы! Попробовал найти в инете — не получилось.

#12 18.05.2006 07:19:55

Re: Полное товарищество или ООО?

http://www.volgograd.ru/theme/jurist/?pub_ >Это в общем.
А ссылки на статьи, которые я привожу, надо искать либо в библиотеке (есть еще такие учреждения

), либо в Консультанте+, либо на сайтах данных периодических изданий.

#13 18.05.2006 07:26:18

Re: Полное товарищество или ООО?

Порки, в розницу ИП действительно торговать алкоголем не могут. Но вот лицензия для торговли алкоголем в розницу не нужна. Да и Уставный капитал таким ООО повышать не надо. Вы посмотрите, сколько вокруг маленьких продовольственных магазинов. И что, у них всех УК размером 10 млн.?
Ссылка: http://www.alkogol.com/ru/news/24124.xhtml?print=Y& >

#14 18.05.2006 10:01:12

Re: Полное товарищество или ООО?

Порки, в розницу ИП действительно торговать алкоголем не могут. Но вот лицензия для торговли алкоголем в розницу не нужна. Да и Уставный капитал таким ООО повышать не надо. Вы посмотрите, сколько вокруг маленьких продовольственных магазинов. И что, у них всех УК размером 10 млн.?
Ссылка: http://www.alkogol.com/ru/news/24124.xhtml?print=Y& >

А как же бесчисленное множество мини-маркетов, торгующих алкоголем — они все ООО?

Кстати, о лицензировании розничной торговли. Пункт 10 статьи 18 ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННОМ РЕГУЛИРОВАНИИ ПРОИЗВОДСТВА И ОБОРОТА ЭТИЛОВОГО СПИРТА, АЛКОГОЛЬНОЙ И ПИРТОСОДЕРЖАЩЕЙ ПРОДУКЦИИ»:

«Лицензии на розничную продажу алкогольной продукции выдаются субъектами Российской Федерации. «

#15 18.05.2006 10:36:46

Re: Полное товарищество или ООО?

Но вот лицензия для торговли алкоголем в розницу не нужна

Источник: http://forum.consultant.ru/viewtopic.php?id=2333

Полное товарищество налоги

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

«Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!»

Два ИП, применяющих общую систему налогообложения, создали полное товарищество, внеся складочный капитал, в том числе в виде нежилого помещения. На сегодняшний день принято решение об уменьшении складочного капитала путем выделения нежилого помещения и возврата его участникам. Нежилое помещение до внесения в складочный капитал находилось в долевой собственности индивидуальных предпринимателей. Имущество будет возвращено индивидуальным предпринимателям также в долевую собственность. Участники не выходят из товарищества, товарищество ликвидировать не планируется.
Возникает ли у индивидуальных предпринимателей обязанность по уплате НДФЛ (или налога на прибыль) и НДС?

Согласно п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

При регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя нового субъекта правоотношений не возникает. Гражданин лишь приобретает ряд дополнительных возможностей по реализации своей правоспособности.

Статус индивидуального предпринимателя не ограничивает правоспособность и дееспособность гражданина (ст. 18, ст. 21, ст. 22 ГК РФ).

При этом ГК РФ не разделяет имущество физического лица на имущество, принадлежащее ему исключительно как гражданину, и имущество, принадлежащее ему исключительно как индивидуальному предпринимателю. Получение статуса индивидуального предпринимателя не обособляет часть имущества гражданина, поскольку факт государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не «создает» его как новое отдельное лицо с обособленным имуществом, а предпринимательская деятельность гражданина по-прежнему является деятельностью самого гражданина.

В соответствии с п. 1 ст. 66 ГК РФ хозяйственными товариществами и обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности.

Согласно п. 2 ст. 66 ГК РФ хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного товарищества).

Участниками полных товариществ и полными товарищами в товариществах на вере могут быть индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации (п. 4 ст. 66 ГК РФ).

Вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку (п. 6 ст. 66 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 69 ГК РФ полным признается товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом.

Учредительный договор полного товарищества должен содержать, помимо сведений, указанных в п. 2 ст. 52 ГК РФ, условия о размере и составе складочного капитала товарищества; о размере и порядке изменения долей каждого из участников в складочном капитале; о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов; об ответственности участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов (п. 2 ст. 70 ГК РФ).

Согласно п. 3 ст. 213 НК РФ коммерческие и некоммерческие организации, кроме государственных и муниципальных предприятий, а также учреждений, являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами), а также имущества, приобретенного этими юридическими лицами по иным основаниям.

Таким образом, в отношении имущества, переданного полному товариществу в качестве вклада в его складочный капитал, полное товарищество является его собственником.

При внесении недвижимого имущества в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал юридического лица право собственности на недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации права за таким юридическим лицом в ЕГРП (п. 12 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 29.04.2010 N 10/22).

В соответствии с п. 1 ст. 78 ГК РФ участнику, выбывшему из полного товарищества, выплачивается стоимость части имущества товарищества, соответствующей доле этого участника в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором. По соглашению выбывающего участника с остающимися участниками выплата стоимости имущества может быть заменена выдачей имущества в натуре.

Причитающаяся выбывающему участнику часть имущества товарищества или ее стоимость определяется по балансу, составляемому, за исключением случая, предусмотренного в ст. 80 ГК РФ, на момент его выбытия.

Таким образом, возврат нежилого помещения участникам возможен только в случае их выбытия из полного товарищества как замена обязательства по выплате стоимости части имущества товарищества, соответствующей доле этого участника в складочном капитале.

Согласно п. 3 ст. 78 ГК РФ, если один из участников выбыл из товарищества, доли оставшихся участников в складочном капитале товарищества, соответственно, увеличиваются, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным соглашением участников.

Следует иметь в виду, что отчуждение имущества, внесенного в счет вклада в складочный капитал, само по себе не влияет на размер сформированного складочного капитала и не влечет за собой его уменьшения или увеличения либо необходимости внесения участником взамен иного имущества.

Отметим также, что законодательство не предусматривает обязанности товарищества по выплате участникам разницы, возникающей в случае уменьшения складочного капитала полного товарищества.

Полное товарищество, как собственник, вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом (п. 2 ст. 209 ГК РФ).

Следовательно, полное товарищество вправе, например, продать (гл. 30 ГК РФ) или, поскольку участники являются физическими лицами, подарить (гл. 32 ГК РФ) принадлежащее ему имущество участникам.

Полагаем, что операция по возврату участникам имущества без наличия встречных требований (как то: встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства) может быть квалифицирована как дарение (ст. 572 ГК РФ).

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги и (или) сборы.

На основании п. 1 ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Индивидуальный предприниматель является физическим лицом и не признается плательщиком налога на прибыль организаций.

Поскольку индивидуальные предприниматели являются физическими лицами, они признаются плательщиками НДФЛ (п. 1 ст. 207 НК РФ, смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 02.09.2011 N 20-14/2/085308@).

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

— от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

— от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

Таким образом, в случае безвозмездной передачи имущества участникам, у них возникнет доход, облагаемый НДФЛ.

НДС

В силу п. 1 ст. 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

На основании ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

Передача права собственности на нежилые помещения на безвозмездной основе является объектом обложения НДС, но в данном случае индивидуальные предприниматели являются получающей стороной и обязанности по уплате НДС непосредственно у них не возникает.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

12 августа 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник: http://www.garant.ru/consult/business/491412/

Статья 15. Налогообложение доходов участников полного товарищества

Статья 15. Налогообложение доходов участников полного товарищества

1. При осуществлении предпринимательской деятельности полным товариществом доход между его участниками распределяется до налогообложения на основании заключенного ими договора о совместной деятельности.

2. Доход, распределяемый в пользу юридического лица — участника полного товарищества, рассматривается как его доход от внереализационных операций и облагается налогом в совокупности с другими доходами этого юридического лица.

3. Доход, распределяемый в пользу физического лица — участника полного товарищества, облагается налогом в соответствии с Законом РСФСР «О подоходном налоге с физических лиц».

> Налогообложение доходов смешанного товарищества

Содержание Закон РСФСР от 20 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с предприятий» (не был введен в действие)

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Источник: http://base.garant.ru/10102527/36bfb7176e3e8bfebe718035887e4efc/

Энциклопедия российского и международного налогообложения
ПОЛНОЕ ТОВАРИЩЕСТВО

ПОЛНОЕ ТОВАРИЩЕСТВО — товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут от ветственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом (ст. 69 ГК). Лицо может быть участником только одного полного товарищества. Полное товарищество создается и действует на основании учредительного договора. Учредительный договор подписывается всеми его участниками. Учредительный договор полного товарищества должен содержать помимо обязательных сведений, указанных в п. 2 ст. 52 ГК, следующие условия:

— о размере и составе складочного капитала товарищества;

— о размере и порядке изменения долей каждого из участников в складочном капитале;

— о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;

— выхода или смерти коголибо из участников полного товарищества;

— признания одного из них безвестно отсутствующим, недееспособным, или ограниченно дееспособным, либо несостоятельным (банкротом);

— открытия в отношении одного из участников реорганизационных процедур по решению суда;

— ликвидации участвующего в товариществе юридического лица либо обращения кредитором одного из участников взыскания на часть имущества, соответствующую его доле в складочном капитале (ст. 81 ГК).

Источник: http://economics.niv.ru/doc/encyclopedia/taxation/articles/248/polnoe-tovarischestvo.htm

Полное товарищество налоги

Является ли простое товарищество лицом юридическим?

Раздел: Гражданское право Просмотров страницы: 2521

Ответы

2006-07-31 14:47:33

Конечно же, простое товарищество не является юридическим лицом (что прямо указано в Гражданском кодексе, см. ниже) и представляет собой договор юридических лиц и индивидуальных предпринимателей об организации совместной деятельности.
Такое «образование» не имеет статуса юридического лица.
Стороной по договору с третьими лицами всегда будет один из товарищей или несколько товарищей.

Гражданский кодекс. Глава 55. Простое товарищество
Статья 1041. Договор простого товарищества
1. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
2. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Являются юридическими лицами полное и коммандитное товарищество (товарищество на вере).

Источник: http://www.lawmix.ru/consult/?id=131

Особенности налогообложения простого товарищества

Д.А. Прокофьев,
консультант Северо-Западного Территориального Института Профессиональных Бухгалтеров,
преподаватель учебных центров: Институт экономики и права, Институт повышения квалификации «Телеком»

Простое товарищество (совместная деятельность) — специфическая форма осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица. Участие в совместной деятельности связано с определенными сложностями:

• необходимость четкого юридического оформления отношений между участниками при заключении договора простого товарищества и впоследствии;
• необходимость ведения раздельного учета операций, осуществляемых в рамках совместной деятельности, и операций, осуществляемых товарищами в своих интересах;
• особый порядок налогообложения простого товарищества.

Однако простое товарищество может давать участникам как чисто экономические преимущества, так и определенные возможности для налоговых оптимизаций, а потому в некоторых случаях является более привлекательной формой ведения бизнеса для предпринимателей и должно рассматриваться как альтернатива осуществлению «независимой» деятельности.

Правовые основы совместной деятельности

В основе правового регулирования совместной деятельности лежит глава 55 Гражданского кодекса РФ «Простое товарищество».

Сторонами договора простого товарищества могут быть индивидуальные предприниматели или коммерческие организации (п. 2 ст. 1041 ГК РФ).

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами. Вклады участников предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств (ст. 1042 ГК РФ).

Внесенная товарищами собственность, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такого сотрудничества плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, но только если иное не установлено законом, договором простого товарищества или не вытекает из существа обязательства (п. 1 ст. 1043 ГК РФ). Пользование общим имуществом осуществляется по общему согласию товарищей, а если оно не было достигнуто, то в порядке, устанавливаемом судом (п. 3 ст. 1043 ГК РФ). Обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором простого товарищества (п. 4 ст. 1043 ГК РФ).

Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц (п. 2 ст. 1043 ГК РФ). По мнению автора, если в совмест­ной деятельности не участвуют организации, то бухгалтерский учет вести не обязательно. Дело в том, что в Гражданском кодексе нет требования об обязательности ведения бухгалтерского учета простыми товариществами. Из текста закона следует, что эта функция может выполняться, но не в обязательном порядке. Кроме того, закон «О бухгалтерском учете», ПБУ 20/03 «Информация об участии в простом товариществе» и План счетов применяются только для организаций. Не существует ни одного нормативного документа, согласно которому индивидуальные предприниматели в какой-либо ситуации были обязаны вести бухгалтерский учет. Однако в любом случае необходимо обеспечить учет доходов и расходов, достаточный для расчета суммы прибыли, подлежащей распределению между товарищами.

Каждый товарищ, независимо от того, уполномочен ли он вести общие дела товарищей, вправе знакомиться со всей документацией по ведению дел. Отказ от этого права или его ограничение, в том числе по соглашению товарищей, ничтожны (ст. 1045 ГК РФ).

В простом товариществе общие дела можно вести следующим образом:

1) Каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей.

Этот вариант наиболее удобен с точки зрения гибкости и оперативности совершения операций. Он применим в ситуации, когда каждый товарищ, по сути, осуществляет деятельность независимо от других (начиная от приобретения необходимых для деятельности ресурсов и заканчивая продажами своих товаров или услуг). В этом случае каждый товарищ самостоятельно ведет учет своих доходов и расходов и определяет заработанную им прибыль. Затем эти данные сводятся воедино товарищем, ведущим общие дела, и каждому участнику распределяется доля прибыли, адекватная тому, что он фактически заработал. В данном случае смыслом для создания простого товарищества может быть возможность применения более выгодной системы налогообложения по сравнению с полностью независимой деятельностью.

Другая ситуация, когда целесообразен этот способ, — четкое распределение между товарищами сфер деятельности. Например, один товарищ занимается только закупками, а другой — исключительно продажами. Тогда каждый из них будет совершать сделки в своей области от имени всех товарищей.

2) Ведение дел осуществляется отдельными участниками.

Данный способ может применяться, например, если кто-либо из товарищей только предоставляет средства для осуществления совместной деятельности, не принимая непосредственного участия в совершении операций (такая деятельность имеет оттенок доверительного управления). Он получает за это определенную долю прибыли. Также этот способ используется, когда кто-либо из товарищей участвует в совместной деятельности, предоставляя свои услуги по ведению общих дел.

В перечисленных случаях все сделки в рамках простого товарищества будут совершать те товарищи, которые непосредственно участвуют в хозяйственной деятельности.

3) Дела ведутся совместно всеми товарищами.

Также этот способ применим, если степень доверия между товарищами не очень велика.

При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей (п. 1 ст. 1044 ГК РФ). В отношениях с третьими лицами полномочие товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или договором простого товарищества, совершенным в письменной форме (п. 2 ст. 1044 ГК РФ).

Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется соглашением участников (это может быть дополнительное соглашение к договору). При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело. Соглашение будет признано ничтожным, если оно полностью освобождает кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков (ст. 1046 ГК РФ). Следует отметить, что ничтожным будет признан не сам договор, а только соответствующее соглашение.

Если договор простого товарищества связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от оснований их возникновения (п. 2 ст. 1047 ГК РФ).

По общему правилу прибыль от совместной деятельности распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором или иным соглашением товарищей. В принципе, прибыль можно распределять любым способом, который устроит всех товарищей. Так, например, если каждый товарищ автономно осуществляет полный цикл деятельности (от покупок до продаж), то каждому участнику может распределяться доля прибыли, адекватная тому, что он фактически заработал. Нельзя устранить кого-то из товарищей от участия в прибыли (ст. 1048 ГК РФ).

Договор простого товарищества прекращается вследствие (п. 1 ст. 1050 ГК РФ):

— истечения срока договора простого товарищества;

— отказа кого-либо из товарищей от дальнейшего участия в договоре простого товарищества, если договором простого товарищества или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами;

— смерти товарища, объявления кого-либо из товарищей недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим, но только в случае, если договором или последующим соглашением не предусмотрено его сохранение между остальными товарищами;

— объявления кого-либо из товарищей банкротом или при выделении доли товарища по требованию его кредитора (если договором или последующим соглашением не предусмотрено его сохранение между остальными товарищами);

— в других случаях.

При прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Товарищи производят раздел имущества, находившегося в их общей собственности, возникших у них общих прав требования по соглашению между собой и в порядке, предусмотренном статьей 252 Гражданского кодекса РФ. Это значит, что, например, если участники не достигнут соглашения о способе и условиях раздела, то их противоречия будут разрешены в судебном порядке.

При этом следует отметить, что товарищ, внесший в общую собственность индивидуально определенную вещь (например, транспорт, оборудование или вычислительную технику), вправе при прекращении договора простого товарищества требовать в судебном порядке возврат ему этой вещи при условии соблюдения интересов остальных товарищей и кредиторов (п. 2 ст. 1050 ГК РФ).

После прекращения договора простого товарищества его участники продолжают нести солидарную ответственность по неисполненным общим обязательствам в отношении третьих лиц (п.2 ст.1050 ГК РФ).

Общий режим налогообложения

Налог на добавленную стоимость

До 2006 года Налоговый кодекс не регулировал порядок исчисления НДС при осуществлении совместной деятельности. Но с 1 января 2006 года вступила в силу статья 174.1 Налогового кодекса РФ, регламентирующая порядок исчисления и уплаты НДС при осуществлении договора простого товарищества (закон от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ).

По новым правилам ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению НДС, возлагается на участника простого товарищества, которым являются российская организация либо индивидуальный предприниматель. Этот аспект совместной деятельности (кто именно обязан исчислять и уплачивать «общий» НДС) имеет смысл определить в тексте самого договора простого товарищества либо составить дополнительное соглашение к договору. На выбранного таким образом участника договора возлагаются все обязанности налогоплательщика НДС, предусмотренные главой 21 НК РФ.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества участник товарищества, исчисляющий НДС, обязан выставить соответствующие счета-фактуры в общеустановленном порядке.

Только тот товарищ, который исчисляет НДС, может получить налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства или реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения НДС. При этом у данного участника должны быть счета-фактуры, выставленные ему продавцами.

Если товарищ, который исчисляет НДС, ведет дополнительно к общим делам товарищества иную деятельность, то он может получить вычет только при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав:

— используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества;

— используемых им при осуществлении иной деятельности.

Однако законодатели не конкретизировали механизм ведения раздель­ного учета «входящего» НДС для этих ситуаций. Поэтому есть смысл для товарища, исчисляющего НДС, включить соответствующий пункт в свою учетную политику для целей налогообложения. По мнению автора, можно руководствоваться положениями пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса, в соответствии с которыми «входящий» НДС по покупкам, которые невозможно отнести к конкретной деятельности, распределяется пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав по видам деятельности за налоговый период по НДС (месяц или квартал).

Также следует отметить, что ни Налоговый кодекс, ни Порядок заполнения декларации по НДС (утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря 2005 г. № 163н) не предусматривают необходимость представления в налоговый орган отдельной декларации по НДС в части операций по договору простого товарищества. В то же время в форме декларации отсутствуют специальные разделы или какие-либо расшифровки показателей для данных ситуаций.

По мнению автора, участнику договора простого товарищества, исчисляющему НДС, при заполнении декларации следует прибавлять данные, связанные с операциями по договору простого товарищества, к показателям по «своим» операциям, не связанным с совместной деятельностью.

Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог

Исчисление индивидуальными предпринимателями НДФЛ и ЕСН, применяющими общий режим налогообложения, производится от суммы разницы между доходами и расходами от предпринимательской деятельности (подп. 1 ст. 221, п. 3 ст. 237 НК РФ).

Никаких выгод договор простого товарищества здесь не дает, поскольку как бы ни осуществлялась деятельность — «независимо» или «совместно», — оба налога будут исчисляться от суммы прибыли.

Простое товарищество в данном случае скорее будет порождать дополнительные трудности, поскольку в Налоговом кодексе не содержится особенностей, связанных с исчислением данных налогов при осуществлении совместной деятельности. В том числе отсутствуют положения по организации

Источник: http://www.lawmix.ru/articles/49838